Екатерина Гарскова. Про налоги.

ЛИМИТ ПО ОС В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИП, РАССЧИТАННЫЙ ПО ПРАВИЛАМ ФСБУ 6/2020 С УЧЕТОМ ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ
В п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 г.) сделан следующий вывод:
«на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения при несоблюдении требования, приведенного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса. Определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций»
 В свою очередь, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено, что организации, у которых балансовая стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 200 млн. рублей.
Таким образом, остаточная стоимость ОС для ИП, в целях применения УСН, определяется по правилам бухгалтерского учета.
С 2022 года, ФСБУ 6/2020 предусмотрена обязанность по установлению ликвидационной стоимости и обязанность по пересмотру СПИ уже самортизированного имущества, если объект все еще находится в эксплуатации. При установлении ликвидационной стоимости и пересмотре срока пользования, стоимость имущества на балансе уже никогда не будет равной 0.
Пересчитав показатели по правилам бухучета, остаточная стоимость ОС у ИП на УСН может превысить допустимый лимит, а следовательно, произойдет утрата права на УСН.
Установить ликвидационную стоимость – 0 руб. вряд ли получится, формальный подход к определению ликвидационной стоимости не допускается.
Вы можете определить ликвидационную стоимость самостоятельно, но лучше, как это делает налоговый орган, обратиться к оценщикам/экспертам.
Судебной практики я пока по этому вопросу не вижу, но это момент времени.
Естественно, данный подход применяется к организациям на УСН.
И оспорить такой подход налоговых органов, на мой взгляд, будет невозможно.
Лимит остаточной стоимости по ОС, дающий право на применение УСН:
- 2026 г. – 218 млн. руб.
- 2027 г. – 230,6 млн. руб.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ по ФСБУ 6/2020 В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО.
За что я не люблю бухгалтерский учет, это за то, что часть операций в учете делается на основе «собственных суждений бухгалтера», а потом оказывается, что суждения были неверными.
С 2022 года вступил в силу федеральный стандарт ФСБУ 6/2022 по учету основных средств. В целях определения балансовой стоимости (остаточной стоимости) была введена ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость – это величина в денежном выражении, которую хозяйствующий субъект получит в результате выбытия (отчуждения) ОС.
Таким образом, на 01.01.2022 года необходимо определять ликвидационную стоимость, в результате чего, стоимость ОС в бухгалтерском балансе никогда не будет 0. У полностью самортизированного имущества необходимо пересмотреть СПИ, если оно еще участвует в хозяйственной деятельности.
Данные правила бухгалтерского учета напрямую зависят от правильности расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости.
В Стандарте отмечено, что хозяйствующий субъект может не устанавливать ликвидационную стоимость в следующих случаях (п. 31 ФСБУ 6/2020):
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
Таким образом, если ликвидационная стоимость не может быть определена, то она и не устанавливается. Вроде бы... Однако судебная практика говорит об обратном.
В Определении ВС РФ от 8 июня 2026 г. № 306-ЭС26-6373 по делу № А12-28106/2024, общество из 5256 объектов определило ликвидационную стоимость только у 27 объектов, т.е.  у 99,5% основных средств ликвидационная стоимость была нулевая.
Инспекция привлекла экспертную организацию, которая определила ликвидационную стоимость по всем объектам. В результате был занижен налог на имущество на 300 млн. руб.
Это не единичное решение судов по данному эпизоду (Постановление 12 ААС  № 12АП-5476/2026 от 02.10.2026 и др.).
Таким образом, ликвидационная стоимость ОС должна быть обязательно определена, иначе ждите доначисление налога на имущество.