Риск & Право | адвокат Марина Андреева

Памятка для бизнеса: риск ответственности за сокрытие денежных средств и имущества при налоговой задолженности

Речь пойдёт о ст. 199.2 УК РФ, которая предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налоговой задолженности.
Что важно учитывать при наличии задолженности перед бюджетом
После истечения срока, установленного в полученном требовании налогового органа об уплате задолженности, необходимо учитывать предусмотренный законом порядок взыскания и очередность исполнения денежных обязательств.
При недостаточности средств на счёте очередность списания определяется ст. 855 ГК РФ. В частности, к третьей очереди относятся платежи по оплате труда, а также поручения налоговых органов на взыскание задолженности по налогам и сборам.
При этом ст. 855 ГК РФ не устанавливает общего запрета на расчёты с контрагентами. Однако операции, направленные на сокрытие денежных средств или имущества с целью воспрепятствовать взысканию налоговой задолженности, могут повлечь уголовно-правовые риски.
Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48, при рассмотрении таких дел необходимо устанавливать не только наличие денежных средств или имущества, за счёт которых должно производиться взыскание, но и обстоятельства, свидетельствующие об их намеренном сокрытии с целью уклонения от взыскания задолженности.
Отдельного внимания требуют расчёты через третьих лиц
Например, организация просит своего дебитора перечислить деньги не на её счёт, который заблокирован, а непосредственно поставщику, арендодателю или иному кредитору.
Сам по себе такой способ расчётов не означает совершения преступления. Однако если операция фактически направлена на то, чтобы скрыть денежные средства от принудительного взыскания, а предусмотренные законом условия ответственности соблюдены, она может стать основанием для проверки по ст. 199.2 УК РФ.
Направленные организацией по требованию налогового органа или изъятые сотрудниками полиции распорядительные письма, договоры, платёжные документы и переписка могут использоваться для установления обстоятельств расчётов и действительной цели операций.
Какие суммы имеют значение для уголовной ответственности
Для квалификации по ст. 199.2 УК РФ необходимо учитывать стоимость сокрытых денежных средств или имущества, а также соотношение этой стоимости с размером недоимки.
По общему правилу для преступлений главы 22 УК РФ крупный размер — сумма, превышающая 3,5 млн рублей, особо крупный — сумма, превышающая 13,5 млн рублей. Эти пороги установлены примечанием к ст. 170.2 УК РФ и применяются с учётом специальных исключений, предусмотренных законом.
Для ст. 199.2 УК РФ важно и то, что размер недоимки должен быть равен стоимости сокрытого имущества в крупном размере или превышать её. Пени и штрафы в сумму недоимки для этой цели не включаются.
Какие платежи могут быть правомерными
Оценка зависит от обстоятельств конкретной ситуации, назначения платежа, применённых мер взыскания и фактической цели операции.
В частности, сами по себе не образуют сокрытие денежных средств:
— расчёты с контрагентами, если они не направлены на воспрепятствование взысканию налоговой задолженности;
— получение и использование займа или кредита для погашения кредиторской задолженности;
— выплаты, осуществляемые в установленной законом очередности и при соблюдении действующих ограничений.
Таким образом, при наличии налоговой задолженности важно не только соблюдать формальный порядок расчётов, но и исключить операции, которые могут быть расценены как намеренное воспрепятствование взысканию. Перед проведением платежей, в том числе через третьих лиц, необходимо оценить их правовые основания, документальное оформление и реальные экономические цели.