#налоги

Глубина проверки по ТЦО и обратная сила закона: Налоговая наносит ответный удар

Исторически глубина проверки по ТЦО составляла 2 года со дня получения уведомления о контролируемых сделках. При этом было общее ограничение, что предметом проверки могут быть сделки, совершенные в период, не превышающий трех лет, предшествующих году назначения проверки.

Споры возникали относительно исчисления сроков при подаче уточненного уведомления, особенно в ситуациях, когда сделки в таких уведомлениях уже были раскрыты налоговой в первоначальном уведомлении. КС РФ (по делу АО “Вымпел-Коммуникации”) признал норму (п.2 ст. 105.17 НК РФ) неконституционной и обязал законодателя внести изменения в НК РФ.

26.03.2024 вступили в силу новые правила о глубине ТЦО-проверок - Налоговой можно проверить предыдущие три года. Каких-то специальных переходных положений о порядке применения новой редакции НК РФ, как водится, не было.

В мае 2022 г. Компания подала уведомление о контролируемых сделках, которые были совершены в 2021 г. В декабре 2024 г. Инспекция приняла решение проверить эти сделки и направило его Компании по ТКС. Компания получила это решение, но не согласилась с ним. По ее мнению, Инспекция не может проверить сделки за 2021 г. из-за пропуска срока на назначение проверки - в мае 2024 года истек двухлетний срок на их проверку.

Нижестоящие суды поддержали Компанию. Новые поправки не распространяются на уведомления, срок для проведения которых начал течь до их вступления в силу. Проведение проверки на основе новых поправок увеличивает срок на назначение проверки контролируемых сделок и ухудшает положение налогоплательщика. Поэтому поправки в НК РФ, которые исключили положение о двухлетнем сроке на назначение проверок, не имеют обратной силы. Следовательно применять нужно старую редакцию о двухлетнем сроке.

Кассация отменила акты нижестоящих судов и поддержала Инспекцию. Назначение проверки является самостоятельным элементом налогового контроля. На момент принятия решения о назначении проверки норма о двухлетнем сроке была отменена и, таким образом, не подлежала применению.

Формально Постановление кассационного суда уже вступило в силу. Поэтому эту позицию необходимо учитывать при наличии спора в отношении контролируемых сделок начиная с периода 2021 года. А мы в свою очередь будем следить за этим делом, если Компания решит пойти в ВС РФ.