Уплата НДС при импорте
НДС при импорте товаров уплачивается независимо от применяемой системы налогообложения. То есть правила для плательщиков, применяющих ОСНО и УСН, одинаковые.
Порядок уплаты НДС зависит только от страны, из которой импортируется товар. Входит она в ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия и Россия) или нет.
Между странами ЕАЭС нет таможенной границы, таможенная территория и таможенный кодекс у них общие, соответственно, таможенные органы при перемещении товаров между этими странами не контролируют уплату НДС. Контроль осуществляют налоговики, поэтому по товарам, приобретенным в странах ЕАЭС, нужно представлять декларацию в свою налоговую инспекцию.
Товары, импортируемые из других стран, должны пройти таможенный контроль. Для того, чтобы таможенники впустили их на территорию России, нужно помимо таможенных сборов и пошлин, уплатить НДС. Если товар является подакцизным, то придется еще заплатить и акциз.
Не нужно платить НДС по ввезенным в Россию товарам, если они поименованы в ст. 150 НК РФ. Это касается как товаров, ввезенных из государств, входящих в ЕАЭС (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС), так и из других стран. К таким товарам, в частности, относятся:
· медицинские товары по перечню из Постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042);
· незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для лечения по жизненным показаниям конкретных пациентов;
· технологическое оборудование, включая комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в России по перечню из Постановления Правительства от 30.04.2009 № 372;
· расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в России по перечню из Постановления Правительства от 24.10.2014 № 1096.
По товарам, ввозимым из стран ЕАЭС, от НДС освобождаются не только те товары, которые поименованы в ст. 150 НК РФ, но и те, которые перечислены в ст. 149 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 30.05.2016 № 168-ПЭК16). Однако в настоящее время в ст. 149 каких-либо дополнительных товаров, не указанных в ст. 150, по которым можно было применить льготу при ввозе, нет. Эта статья посвящена преимущественно освобождению от НДС реализации работ или услуг, а не товаров.
Кроме того, не нужно платить НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, если применяются особые таможенные процедуры (транзита, таможенного склада, реэкспорта, временного ввоза, свободной таможенной зоны и др.), а также при таможенном декларировании припасов (п. 1 ст. 151 НК РФ).
По товарам, импортируемым из стран ЕАЭС, также не нужно платить НДС в следующих случаях:
· товар находится под таможенными процедурами свободной таможенной зоны или свободного склада (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС);
· товар передается внутри одного юридического лица (пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);
· товар, приобретается на основании договора между двумя российскими организациями (письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895);
· получены ранее экспортированные товары, которые возвращены из-за ненадлежащего качества (письмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-13/1/56235).
При налогообложении импортируемых товаров применяются ставки НДС 10 % и 20% (п. 5 ст. 164 НК). Ставка 10% применяется по социально-значимым товарам (основные продукты, детские товары, отдельные виды печатных изделий, медицинская продукция) (п. 2 ст. 164 НК РФ). Ставки 10% и 22% (до 01.01.2026 — 20%). в отношении ввезенных в Россию товаров применяются всегда, в том числе и в случаях, когда плательщик УСН не является плательщиком НДС или, когда он применяет пониженную ставку налога 5% (7%) (п. 9 ст.164 НК РФ).