ДОГОВОР ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ С ИНОСТРАННЫМ ЭКСПЕДИТОРОМ (ПЕРЕВОЗЧИКОМ).
Общество (заказчик) заключает с иностранной организацией (экспедитор), не имеющей постоянного представительства на территории РФ, договор транспортно-экспедиционных услуг.
Общество признается налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении доходов, выплаченных иностранному лицу без постоянного представительства в РФ. По налогу на прибыль, применяются следующие ставки:
10% - по договорам транспортной перевозки;
0% - в отношении договоров экспедирования.
В СИДН углублять не буду (но оно имеет приоритетное значение), расскажу общую тенденцию.
С 2026 года налоговые органы начали практиковать новый подход в доначислении налога на прибыль (функции налогового агента): раз договор транспортно-экспедиционный включает в себя договор перевозки, т.е. является смешенным, то применить ставку – 0% не представляется возможным. Налогоплательщик должен представить документы и расчет, из которых будет видно, какая часть выплачиваемого вознаграждения приходится за экспедиторские услуги, а какая за транспортную перевозку, осуществленную или самим экспедиторов или с привлечением3-х лиц.
До 2023 года, Минфин России стабильно придерживался мнения, что при выплате дохода иностранному экспедитору удерживать налог из доходов не нужно (Письмо Минфина РФ от 14.12.2022 № 03-08-05/122745).
Но после 2023-2024 года, что-то пошло не так, и Минфин России поменял свою позицию (Письмо Минфина России от 26.02.2024 № 03-08-05/16315):
«В случаях, когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора.
В связи с этим, необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия».
Таким образом, по мнению Минфина, если договор является смешенным, т.е. состоит из услуг экспедирования и перевозки, то стоимость каждой услуги необходимо выделить, иначе придется платить все по ставке – 10%.
Практика 2026 года тревожная по этому вопросу. Из постановлений видно, как судьи очень аккуратно, я бы даже сказала, неуверенно выносят решения.
Посудите сами. Российская организация заплатила 150 евро иностранному экспедитору. По договору экспедитор должен оказать, в т.ч. транспортную перевозку. В первичке нет разбивки по стоимости вознаграждения экспедитора и за перевозку, но облагают почему-то все по ставке 10%, как по договору перевозки.
В Постановлении АС Московского округа от 12 мая 2026 г. № Ф05-5279/26 по делу № А40-193070/2025 (отказное Определение СК по экономическим спорам ВС России № 305-ЭС26-8993 от 7 августа 2026 года), суд поддержал налоговые органы. Раз налогоплательщик не представил документов на детализацию суммы за услуги экспедирования и транспортной перевозки, то облагаться будет доходом вся сумма.
Налоговой реконструкцией (расчетным способом) это конечно сложно назвать. Чувствую «Верховная» развязка уже близко.
Ну а пока, накопилась куча вопросов по договорам перевозки, отправила запрос в Министерство транспорта России, ответы ведомства на поставленные вопросы, опубликую по мере их получения.
Общество (заказчик) заключает с иностранной организацией (экспедитор), не имеющей постоянного представительства на территории РФ, договор транспортно-экспедиционных услуг.
Общество признается налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении доходов, выплаченных иностранному лицу без постоянного представительства в РФ. По налогу на прибыль, применяются следующие ставки:
10% - по договорам транспортной перевозки;
0% - в отношении договоров экспедирования.
В СИДН углублять не буду (но оно имеет приоритетное значение), расскажу общую тенденцию.
С 2026 года налоговые органы начали практиковать новый подход в доначислении налога на прибыль (функции налогового агента): раз договор транспортно-экспедиционный включает в себя договор перевозки, т.е. является смешенным, то применить ставку – 0% не представляется возможным. Налогоплательщик должен представить документы и расчет, из которых будет видно, какая часть выплачиваемого вознаграждения приходится за экспедиторские услуги, а какая за транспортную перевозку, осуществленную или самим экспедиторов или с привлечением3-х лиц.
До 2023 года, Минфин России стабильно придерживался мнения, что при выплате дохода иностранному экспедитору удерживать налог из доходов не нужно (Письмо Минфина РФ от 14.12.2022 № 03-08-05/122745).
Но после 2023-2024 года, что-то пошло не так, и Минфин России поменял свою позицию (Письмо Минфина России от 26.02.2024 № 03-08-05/16315):
«В случаях, когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора.
В связи с этим, необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия».
Таким образом, по мнению Минфина, если договор является смешенным, т.е. состоит из услуг экспедирования и перевозки, то стоимость каждой услуги необходимо выделить, иначе придется платить все по ставке – 10%.
Практика 2026 года тревожная по этому вопросу. Из постановлений видно, как судьи очень аккуратно, я бы даже сказала, неуверенно выносят решения.
Посудите сами. Российская организация заплатила 150 евро иностранному экспедитору. По договору экспедитор должен оказать, в т.ч. транспортную перевозку. В первичке нет разбивки по стоимости вознаграждения экспедитора и за перевозку, но облагают почему-то все по ставке 10%, как по договору перевозки.
В Постановлении АС Московского округа от 12 мая 2026 г. № Ф05-5279/26 по делу № А40-193070/2025 (отказное Определение СК по экономическим спорам ВС России № 305-ЭС26-8993 от 7 августа 2026 года), суд поддержал налоговые органы. Раз налогоплательщик не представил документов на детализацию суммы за услуги экспедирования и транспортной перевозки, то облагаться будет доходом вся сумма.
Налоговой реконструкцией (расчетным способом) это конечно сложно назвать. Чувствую «Верховная» развязка уже близко.
Ну а пока, накопилась куча вопросов по договорам перевозки, отправила запрос в Министерство транспорта России, ответы ведомства на поставленные вопросы, опубликую по мере их получения.
Просмотры: 112