РЕЗЕРВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ — 2026: КТО ОБЯЗАН СОЗДАВАТЬ, КТО МОЖЕТ НЕ СОЗДАВАТЬ И СКОЛЬКО ИХ ВООБЩЕ?

Резерв отпусков, сомнительных долгов, обесценения запасов, гарантийного ремонта…

Одни бухгалтеры формируют их регулярно. Другие годами обходятся без них. А третьи уверены, что достаточно написать в учётной политике «резервы не создаём» — и вопрос закрыт.

Но так это не работает.

Разберёмся, какие резервы существуют, когда их формирование обязательно и кому законодательство действительно разрешает упрощения.

Сколько существует резервов?

Единого закрытого перечня всех возможных резервов нет.

В бухгалтерском учёте необходимо различать:

1. Оценочные резервы — корректируют стоимость активов:

По сомнительным долгам — счёт 63.

Под обесценение запасов — счёт 14.

Под обесценение финансовых вложений — счёт 59.

2. Оценочные обязательства — отражают существующие обязательства, величина или срок исполнения которых неопределённы:

На оплату отпусков.

На гарантийный ремонт и обслуживание.

По судебным разбирательствам.

На демонтаж объектов и восстановление окружающей среды при наличии соответствующих обязанностей.

Такие обязательства, как правило, учитывают на счёте 96.

3. Резервный капитал — счёт 82.

Это отдельная категория. Для АО резервный фонд обязателен, а ООО вправе создавать его, если это предусмотрено уставом.

4. Резервы в налоговом учёте.

Здесь действуют самостоятельные правила НК РФ: резервы по сомнительным долгам, на отпуска, ремонт ОС, гарантийное обслуживание, НИОКР и другие предусмотренные законом резервы.

Кто обязан формировать резервы?

Организации, ведущие бухгалтерский учёт в общем порядке, обязаны признавать соответствующие резервы и оценочные обязательства при наличии установленных законодательством оснований.

Например:

✅ Появилась сомнительная дебиторская задолженность — необходимо сформировать резерв.

✅ Запасы обесценились — необходимо отразить резерв под обесценение.

✅ Работники заработали право на оплачиваемый отпуск — необходимо признать оценочное обязательство при применении ПБУ 8/2010.

При этом резервы не создают произвольно «на всякий случай». Для каждого существуют конкретные условия признания и правила оценки.

Кто вправе не создавать резервы?

Организации, имеющие право применять упрощённые способы бухгалтерского учёта, могут воспользоваться предусмотренными стандартами послаблениями.

В частности:

Не применять ПБУ 8/2010 и не формировать предусмотренные им оценочные обязательства.

Не создавать резерв под обесценение запасов, применяя разрешённый упрощённый способ оценки.

Не отражать обесценение финансовых вложений, если расчёт его величины затруднителен.

Но есть принципиальное исключение!

Резерв по сомнительным долгам обязаны формировать и малые предприятия, если задолженность признана сомнительной.

Сам по себе статус малого предприятия или применение УСН от этой обязанности не освобождает.

А что с налоговым учётом?

Для налога на прибыль создание предусмотренных НК РФ резервов, как правило, является правом, а не обязанностью.

Поэтому организация может формировать резерв в бухгалтерском учёте, но не создавать соответствующий резерв в налоговом.

И наоборот, решение о налоговом резервировании не отменяет обязанности соблюдать бухгалтерские стандарты.

Для организаций на УСН резервы, предусмотренные главой 25 НК РФ для налога на прибыль, в расчёте налога при УСН не применяются.

⚠️ РИСК

Отсутствие обязательных резервов может привести к искажению стоимости активов, величины обязательств и финансового результата.

📌 БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРАВДА

Резерв — это не желание бухгалтера и не способ нарисовать удобную прибыль.

Нельзя отказаться от обязательного резерва только потому, что директору не нравится результат в отчётности.

И нельзя создавать произвольные резервы исключительно ради уменьшения прибыли.

В следующих публикациях разберём каждый вид отдельно: основания, расчёты, проводки, отражение в отчётности и различия между бухгалтерским и налоговым учётом.